Налоговые обязательства

Налоговые обязательства

1. Взаимодействие с налоговыми органами
2. Специальные налоговые режимы
3. Налоговая консультация
4. Анализ и статистика
5. Лицензирование

1. «Взаимодействие с налоговыми органами».

В целях максимального привлечения налогоплательщиков к уплате налогов и платежей в бюджет, а также предупреждения нарушений налогового законодательства постоянно проводится разъяснительная работа в средствах массовой информации, на семинарах, на встречах за «круглым столом».
С начала текущего года территориальными налоговыми комитетами проведено 510 семинаров по разъяснению налогового законодательства с руководителями предприятий, организаций и гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.
В г. Риддере прошла встреча в формате круглого стола с участием председателя налогового комитета по ВКО, прокурора ВКО Х.Кушкалиева, сотрудников налогового комитета, представителей Восточно-Казахстанского филиала общенационального союза предпринимателей и работодателей Казахстана «Атамекен» (ВКФ ОСПРК), риддерских предпринимателей, где обсуждались вопросы, как на деле защищаются права предпринимателей и ход реализации Закона РК «Об амнистии в связи с легализацией имущества».
9-го августа в национальном пресс-клубе г.Усть-Каменогорска проведена пресс-конференция с участием заместителя председателя НК по ВКО Уразалиева С.Б и заместителя председателя НК по г.Усть-Каменогорску Беркутовой Г.А, на котором журналистам телеканалов: «КТК», «Казахстан-1», «Казахстан-Оскемен», «Калкен –ТВ», «Каз-информ», «Интерфакс-Казахстан», «31-Канал», а также корреспондентам местных и республиканских газет были даны ответы о порядке проведения легализации имущества.
Аналогичная пресс-конференция проведена 11 августа в г. Семипалатинске.
22 сентября текущего года в зале заседаний налогового комитета по ВКО была проведена встреча с представителями Ассоциаций и общественных объединений за «круглым столом» и представителями СМИ (газета «Рудный Алтай», газета «Дидар», газета «Регион пресс», телеканал
«31 канал Усть-Каменогорск», телеканал «Казахстан-Оскемен»). Обсуждались вопросы по проблемам проверок «лжепредприятий», о результатах рейдовых проверок и хронометражных обследований, о предупреждении должностных правонарушений и профилактике коррупции, о процедуре легализации имущества.
Аналогичная встреча за «круглым столом» проведена 22 сентября в г. Семипалатинске и 28 сентября в г. Зыряновске.

2. «Специальные налоговые режимы».

Поддержка и развитие малого предпринимательства сегодня является приоритетной сферой государственной экономической политики.
Налоговым кодексом Республики Казахстан в целях создания благоприятных условий развития малого бизнеса и повышения эффективности налогового администрирования предлагается специальный налоговый режим, который предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности отдельных налогов, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки налогоплательщика.
Всего по области на сегодняшний день по специальному налоговому режиму осуществляют более 90 % от всего количества субъектов предпринимательской деятельности. Данный факт указывает о положительной стороне применения специальных налоговых режимов.
Осуществление расчетов с бюджетом в рамках специальных налоговых режимов предусматривает следующие формы:
• на основе разового талона,
• на основе патента
• на основе упрощенной декларации
Для значительного круга налогоплательщиков, имеющих небольшие доходы, наиболее распространенным видом расчета с бюджетом является патентная форма. Исчисление стоимости патента прост и понятен даже предпринимателю, не обладающему специальными знаниями по налогообложению: к заявленному доходу применяется ставка в размере 3 процентов. Так, от 19029 налогоплательщиков, применяющих данный режим, поступления за 6 месяцев 2006 года составило 99,3 млн.тенге
Для тех, кто использует труд наемных работников, основной формой расчетов с бюджетом является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Положительной стороной данного режима является то, что исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактическому полученному доходу. Кроме того, Налоговым кодексом введена льготная норма по уменьшению налогов предпринимателя, в случае если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы, то сумма налога уменьшается на 1,5% за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников. По состоянию на 01.07.06г данный режим применяют 20146 налогоплательщиков, поступления от которых за 1 полугодие составило 582,4 млн.тенге
Однако, несмотря на то, что государство идет на встречу предпринимателям, создавая благоприятные условия для их развития, выявляются многочисленные факты занижения сумм предполагаемого дохода, а так же случаи не применения контрольно-кассовых машин, что ведет к сокрытию дохода и способствует снижению начисления налогов.
Так, в результате рейдовых мероприятий за 8 месяцев 2006 года мобильными группами наблюдений налоговых комитетов установлено нарушений в 2127 случаях, что составляет 72,7% от общего охвата проведенных проверок.
Кроме того, только по результатам проведенных хронометражных обследований налогоплательщиков, выявлено занижение предполагаемого дохода. За 8 месяцев 2006 года было проведено 461 хронометражных обследований. По результатам хронометражных обследований доход увеличен на 237,0 млн.тенге, сумма дополнительно поступивших налогов составила 5,7 млн.тенге.
Учитывая изложенное, обращаемся к налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы с пожеланием добросовестно осуществлять расчеты с бюджетом. Добросовестное отношение налогоплательщиков к своим налоговым обязательствам, в том числе к учету в официальном обороте всех аспектов хозяйственной деятельности, будет являться основанием для дальнейшего определения политики относительно форм и методов проведения проверок, упрощения режима налогообложения и создания условий максимального благоприятствования для деятельности.

3. «Налоговая консультация».

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.
Налоги – это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
С введением с января 2003 года в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) появилось понятие «налоговое обязательство». Под налоговым обязательством понимается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Налоговым кодексом предусмотрено 3 способа обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и 4 меры принудительного взыскания налоговой задолженности.
Способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства
Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:
1) начислением пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2) приостановлением расходных операций по банковским счетам;
3) ограничением в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

Применение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, указанных в подпунктах 2) и 3), производится при обязательном вручении налогоплательщику уведомления. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним налогового обязательства. Формы уведомлений уполномоченным органом, которым является Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан. В соответствии с Правилами заполнения и учета уведомлений органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства, утвержденных приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 28 декабря 2001 г. N 1792, уведомление должно быть вручено налогоплательщику лично либо направлено заказным письмом с уведомлением об его доставке. При применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства налогоплательщику, имеющему задолженность по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, вручается уведомление о принимаемых мерах по обеспечению исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, срок вручения – после истечения 30 рабочих дней со срока уплаты налога или другого обязательного платежа в бюджет.

1. Начисление пени.

Пеню можно определить, как штрафную санкцию, начисляемую на сумму неоплаченных налогов или других обязательных платежей в бюджет за каждый день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за сроком уплаты, и включая день оплаты, размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан. Ставка рефинансирования на сегодняшний день составляет 8%. Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Необходимо отметить, что в силу введенных с 1 января текущего года изменений в первоочередном порядке производится взыскание сумм неоплаченных пени, затем основного платежа, и в третью очередь – задолженности по штрафам.
Налоговым кодексом предусмотрен ряд случаев, когда не производится начисление пени:
1) на образовавшуюся сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом с момента принятия судом решения либо в отношении которого принято решение о принудительной ликвидации, либо принято определение о применении реабилитационной процедуры, со дня вступления в силу такого решения или определения;
2) кредиторам принудительно ликвидируемых банков за несвоевременное погашение сумм недоимки в случае, если единственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка с момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка;
3) на сумму недоимки, для погашения которой по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, с момента вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения.
4) на сумму недоимки с момента вступления в силу решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим до его отмены.
5) на сумму недоимки, пропорциональной сумме излишне уплаченного налога, указанной в заявлении налогоплательщика на проведение зачета излишне уплаченной суммы налога, в случае нарушения срока проведения зачета, при условии подтверждения излишне уплаченной суммы налога.

2. Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) производится в случае непогашения налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих дней со дня установленного срока уплаты.
Приостановление производится путем направления в банк или организацию, осуществляющую отдельные вид банковских операций, распоряжения налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. Форма распоряжения устанавливается уполномоченным государственным органом по согласованию с Национальным банком Республики Казахстан.
При закрытии банковского счета налогоплательщика банком производится возврат распоряжения о приостановлении расходных операций по счету в соответствующий налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

3. Вынесение решения об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

При непогашении налогоплательщиком налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика производится ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности (опись имущества).
Для описи имущества налоговым органом выносится Решение об ограничении в распоряжении имуществом (далее – Решение), форма которого также устанавливается уполномоченным государственным органом. В Решении указывается сумма задолженности, числящаяся по лицевым счетам налогоплательщика на дату его вынесения.
На основании Решения производится опись имущества, которая оформляется актом описи ограниченного в распоряжении имущества. Описи подлежит имущество, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения (кроме случаев, когда в договоре о передаче имущества в хозяйственное ведение предусмотрен запрет на его отчуждение).
С января текущего года в Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся вопросов ограничения в распоряжении имуществом, переданном в финансовый лизинг и (или) в залог. Теперь в отношении такого имущества налогоплательщику запрещается вносить изменения в условия договора (продление срока действия договора, сублизинг и (или) перезалог), а налоговым органам - изъятие этого имущества до прекращения действия договора. Таким образом, у налоговых органов появилась возможность взыскания задолженности путем реализации такого имущества, а у налогоплательщика – стимул для скорейшего исполнения обязательств перед бюджетом.
В акте описи ограниченного в распоряжении имущества в обязательном порядке указываются цена, определяемой на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика или независимой оценки, проводимой в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об оценочной деятельности, краткая характеристика описываемых объектов, отметка о наличии либо отсутствии правоустанавливающих документов.
В целях предотвращения отчуждения описанного имущества налоговые органы, руководствуясь Указом Президента РК от 25.12.1995 года № 2727 «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», производят регистрацию обременения прав на недвижимое имущество.
Второй экземпляр акта описи вручается налогоплательщику с письменным предупреждением его об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом, предусмотренную ст. 357 Уголовного кодекса РК.
Отмена Решения производится не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.

4. «Анализ и статистика».

В январе – августе 2006 года промышленностью области произведено товарной продукции в действующих ценах (с учетом сектора домашних хозяйств и досчетов по неорганизованной экономической деятельности) на 250 013 млн. тенге, индекс физического объема промышленной продукции, рассчитанный из динамики натуральных показателей, составил к уровню января-августа 2005 года – 105,9%.
Рост объемов производства в отдельных видах экономической деятельности к аналогичному уровню 2005 года составил: в горнодобывающей промышленности на 11,1%, за счет увеличения «добычи металлических руд» на 10,9%, прочих отраслей горнодобывающей промышленности на 10,9%; обрабатывающая промышленность на 3,2%, за счет возросших объемов в «производстве резиновых и пластмассовых изделий» на 74,6%, «машиностроении» на 12,5%, «производстве пищевых продуктов» на 7,1%, «металлургической промышленности и производстве готовых металлических изделий» на 1,7%, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды на 3,8%, в целом по области способствовали выполнению прогнозных показателей поступлений налогов и платежей в государственный бюджет.
По состоянию на 27.09.2006 года хозяйствующими субъектами и гражданами области в государственный бюджет перечислено налогов и платежей в бюджет 65 043 672 тыс. тенге при прогнозе 55 023 742 тыс. тенге, что составляет 118,2% прогнозной оценки, в том числе:
- по доходам республиканского бюджета при прогнозе 31 983 353 тыс. тенге, фактическое поступление составило 40 920 134 тыс. тенге, исполнение обеспечено на 127,9%;
- по доходам местного бюджета при прогнозе 23 040 389 тыс. тенге фактическое поступление составило 24 123 538,3 тыс. тенге, исполнение обеспечено на 104,7%.
Объем поступлений налогов и платежей в государственный бюджет в сравнении с аналогичным периодом прошлого года увеличился на 21 916 741,2 тыс. тенге или на 50,8% за счет роста поступлений:
- доходных источников, поступающих в республиканский бюджет, на 16 814 487,4 тыс. тенге или на 69,8%.
- доходных источников, поступающих в местный бюджет, на 5 102 253,8 тыс. тенге или на 26,8%.
Поступления в государственный бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились за счет роста:
- корпоративный подоходный налог с юр. лиц-резидентов – на 9 599 528,1 тыс. тенге,
- корпоративный подоходный налог с юр. лиц-резидентов, удерживаемый у источника выплаты – на 59 336,7 тыс. тенге,
- индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты - на 1 421 150,9 тыс. тенге,
- индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты - на 100 614,1 тыс. тенге,
- социального налога - на 1 662 848 тыс. тенге,
- налог на имущество юридических лиц - на 523 372,6 тыс. тенге,
- земельного налога (КБК 104301-104308) – на 81 931,3 тыс. тенге,
- налог на транспортные средства с юридических лиц – на 16 781,4 тыс. тенге,
- налог на транспортные средства с физических лиц – на 80 893,9 тыс. тенге,
- налог на добавленную стоимость на произведенные товары …на территории РК – на 2 057 686,9 тыс. тенге,
- игорный бизнес - на 52 231,9 тыс. тенге,
- бонусы – на 119 366,7 тыс. тенге,
- роялти – на 868 742,4 тыс. тенге,
- сбор за размещение наружной рекламы в полосе местного значения – на 46 283 тыс. тенге,
- поступление от продажи гражданам квартир - на 1 289 214,8 тыс. тенге (в аналогичном периоде 2005г поступлений не было),
- поступления от продажи земельных участков - на 212 153,9 тыс. тенге и пр.
Улучшилось качественное исполнение прогноза налогов и платежей по доходным источникам, так по состоянию на 27.09.2006 года из 110 доходных источников по которым доведен прогноз государственного бюджета, исполнено 97 или 88,2%. Прогноз поступлений местного бюджета не исполнен только по коду БК «поступления от продажи гражданам квартир», согласно Государственной программы развития жилищного строительства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы).

5. Лицензирование

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года №2200 «О лицензировании» (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон о лицензировании) обязательному лицензированию подлежит:
1. Производство нефтепродуктов;
2. производство этилового спирта и алкогольной продукции, а также хранение, оптовая и розничная реализация алкогольной продукции (кроме пива);
3. импорт этилового спирта и алкогольной продукции;
4. производство табачных изделий;
5. организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));
6. деятельность в сфере игорного бизнеса.
Лицензия на право заниматься лицензируемой деятельностью выдается субъекту, квалификационный уровень которого соответствует предъявляемым требованиям для данного вида деятельности, которые утверждаются Правительством Республики Казахстан.
При выдаче лицензии учитываются условия производства, обеспечивающие безопасность общества, окружающей среды, жизни и здоровья граждан, а также гарантию качества производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Соответствие субъекта (заявителя и (или) лицензиата) квалификационному уровню может устанавливаться на основе независимой экспертной оценки, проводимой юридическими, физическими лицами, аккредитованными в установленном порядке.
Для получения лицензии необходимы следующие документы:
1) заявление установленного образца, форма которого утверждается Правительством Республики Казахстан;
2) документы, подтверждающие соответствие заявителя квалификационным требованиям Закона о лицензировании;
3) документ, подтверждающий уплату в бюджет лицензионного сбора за право занятия отдельными видами деятельности (ст.18 Закона о лицензировании).
Кроме того, для юридических лиц необходимо представить копию свидетельства о государственной регистрации.
В законодательных актах по отдельным видам лицензируемой деятельности могут устанавливаться дополнительные и специальные требования к перечню документов.
В установленном законодательством порядке заявитель несет ответственность за правильность, полноту и своевременность представленной информации в документах.
Лицензии выдаются не позднее месячного срока, а для субъектов малого предпринимательства - не позднее десятидневного срока со дня подачи заявления со всеми необходимыми документами, если иной срок не установлен законодательными актами.
При утере лицензии лицензиат имеет право на получение дубликата. Лицензиар в течение десяти рабочих дней производит выдачу дубликата лицензии по письменному заявлению лицензиата. При этом лицензиат уплачивает лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
В случае изменения наименования лицензируемого вида деятельности, если такое изменение не повлекло изменения существа выполняемых операций в рамках лицензируемого вида деятельности, лицензиат представляет заявление на переоформление лицензии. В случаях, установленных нормативными правовыми актами лицензиара, лицензиат при переоформлении лицензии обязан представить дополнительные документы, связанные с осуществлением лицензируемого вида деятельности.
В случае изменения фамилии, имени, отчества физического лица оно обязано об этом сообщить лицензиару письменно в месячный срок с приложением соответствующих документов, подтверждающих указанные сведения.
В случае изменения наименования (в том числе изменения организационно-правовой формы, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан), места нахождения (если оно указано в лицензии) юридического лица оно обязано в течение месяца подать заявление о переоформлении лицензии с приложением соответствующих документов, подтверждающих указанные сведения.
Лицензиар в течение десяти дней со дня подачи лицензиатом соответствующего письменного заявления переоформляет лицензию.
При переоформлении лицензии и выдаче указанного документа уплачивается лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности в порядке и размере, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Выдача лицензий на весь период занятия соответствующим видом деятельности осуществляется с разовой уплатой лицензионного сбора на момент выдачи лицензии.
Учет лицензий, а также контроль за соблюдением лицензионных правил осуществляет лицензиар.
Проверка соблюдения квалификационных требований и установленных правил производится лицензиаром в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
Занятие деятельностью без соответствующей лицензии либо с нарушением лицензионных норм и правил влечет установленную законодательством административную и уголовную ответственность.
6. «Финансовый контроль и аудит».
В соответствии со ст. 533 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 12.06.2001г. № 209-П (далее Налоговый кодекс), налоговая проверка – комплекс процессуальных действий по выявлению, закреплению, исследованию доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями.
Задача проверки состоит в установлении соответствия (несоответствия) исполнения проверяемым лицом налоговой обязанности требованиям налогового законодательства. Цели налоговой проверки – выявление, пресечение и предупреждение правонарушений, выявление и устранение причин и условий, способствующих их совершению. Участниками налоговый проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании и налогоплательщик. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.
Периодичность проведения налоговых проверок определена статьей 534 Налогового кодекса. Срок проведения налоговых проверок, указываемый в предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки.